保险手续费递延 保险递延保单获取成本研究

保险递延保单获取成本研究
保险手续费递延 第一篇

　　【摘要】保险企业要在会计准则的要求下，做好会计做账方法的调整，对于会计方法及时进行变更，对于境内和境外会计所产生的差异这一问题给予很好的解决。本文对于保险递延保单获取成本分析国外国内实际情况进行了研究。

　　【关键词】保险；递延保单；获取成本

　　一、前言

　　所谓递延保单获得成本（Deferred Acquisition Costs）是指保险行业中所支付的佣金还有其他的一些费用，如承保的费用、保单签发的费用及一些出售的费用等。这些与业务的产能有很大的关系。在有关的会计准则及解释中，财务部和保监会对于保险公司的会计政策做出了规定，要求在境内上市及境外上市的保险企业都需要进行会计做账方法的调整，要及时进行变更，解决境内外会计报的差异问题。在此会计准则条款下，根据业务产能水平，对递延保单获得成本约定在在保单期限内进行递延及摊销的账务处理。关于佣金费用、相关手续费用在办理新业务保单时所产生的获得成本于发生时，根据在国际财务报告准则下将计入损益，依照佣金费用、手续费等办理新业务保单所产生的获得成本予以递延，并在预计保单年限内摊销，账目处理的结果是，国际准则下的利润高于国内准则。本文对于保险递延保单获取成本进行了研究。

　　二、国外递延保单取得成本的财务处理方法

　　美国的保险行业中，存在由于新业务的开展费用较高而发生的盈余亏损问题，在会计准则中，可能通过摊销首年度保单获取成本的方式，有步骤的调节盈余亏损的财务处理方式。因此，在新保单发生年度内，只有保险的部分费用出现在了保险人的损益表中，这时，财务上在做账时，为了使帐目平衡，要采用递延保单获取成本，来调整账目，达到控制平衡的目的。同时，在对企业的偿付能力做适应性评估时，要及时详细的看到准备金的情况，法定会计准则的计算公式即为：保单准备金一递延保单获取成本，这是准备金净值的计算方法。本着缓解盈余亏损的目标，美国一般公认会计准则与我们当前的法定的会计原则的方法是一致的。在当前的公认会计原则中要求的是收入与成本的迅速的匹配，这对于计算当期的经营成果的匹配性有较大的作用。在美国的保险业中由于开展新业务产生的盈余亏损，在公认会计原则下，不允许保险人通过修正准备金进行弥补盈余亏损的工作。对保险公司的能力评估时需要通过递延保单取得成本的核算进行扣减来反映准备金的状况。因此开展对DPAC帐户的作用研究，以及对保险公司财务的影响，有非常高的研究价值。

　　三、我国递延保单取得成本的财务管理

　　1.保单获取成本不递延的影响

　　根据财务准则的规定，保单获取成本不递延的前提下，对于准备金评估标准的变化会对利润表产生较大的影响。在递延保单的背景下，财务报表、偿付能力等中关于准备金的评估方法都是采用的法定准备金的概念。由于过去对于评估利率都是较低的利率，因此在提存准备金时都较为的谨慎。新的标准下，由于准备金评估利率标准变成市场标准来衡量的利率，会产生一定的溢价，保险公司在准备金的计提方面有了一定的掌握范围。由于保单递延成本的收紧，会给保险公司带来较大的经营负担，相应的可以从准备金提取上得到一定的补偿。保险业为了弥补开展新业务所产生的巨大费用给企业所带来的盈余亏损，还是产生了递延保单获得成本，这可在一定程度上降低保险精算界成本过高费用不足的问题。递延保单获取成本能够让保险公司的经营压力有效的降低，还会对公司的净利润产生较为良性的效果。

　　2.保单取得成本的核算

　　在保险公司的实务核算中，一般在账户中设立专门的科目进行保单取得成本的核算，只是将费用分在不同的会计科目，进行确认和计量。分别计量在”手续费支出”，“佣金支出”和“营业费用”等科目，在公司利润表中得以体现。在当前的实务中，由于保单取得成本的主要构成部分是根据险种的区别和费用的情况各有不同。由于我国保险公司对于保单取得成本的内容界定是首期费用这样一个概念，是采用把当期费用支出列入当期成本核算的方法，这对于公司的利润会产生一定的影响。从精算角度来核定，由于保监会修正准备金的方法是采用一年期完全修正来对法定责任准备金来进行计算的。对于预定附加费用率的设置的标准也有相应的规定，这样对于首期保单的预定附加费用是提高了的，也可以缓解寿险公司的保单取得成本，其所产生的盈余亏损的财务效果是一样的，有一定的互补作用。保险的财务状况与偿付能力与准备金的提存和修正方法有直接的关系，在非常严格的保险费率监管体系下，这做为监控和考察的重点，被保险公司的监管部门所关注。为了避免保险业各公司的不良竞争，促进良性发展，采用控制和限定各期保单预定附加费用的方法也是必须的。由于监管部门对保险产品费率的控制有所放松，也会放松保单附加费用的比例控制，从而让保险公司有更强的偿付能力。

　　四、结论

　　综上所述，保险企业要在会计准则的要求下，做好会计做账方法的调整，对于会计方法及时进行变更，对于境内和境外会计所产生的差异这一问题给予很好的解决。在对于会计准则的相关款加强执行的同时，要选择更加客观、公允地方式来对保险公司的理财模式进行反映。更要加强保险公司内部的控制，以降低经营管理的成本，以期建立起以利润中心的考核体系，同时要构建起相应的管理机制。在加强管理提升保险公司资金实力水平的基础上，进一步提高保险公司产品的盈利能力。以增强企业的市场竞争力，增强抵御各种经营风险的能力。

　　参考文献

　　[1]周桦.解读“保险合同相关会计处理规定”[N].中国保险报，2010一O1—20.

　　[2]樊川.保险合同国际财务报告准则发展及影响分析[J].财会通讯，2009（6）：124-125.

　　[3]杨阳.关于保险会计新准则的突破、影响及建议[J].现代商业，2008（14）：214-215.

　　[4]赵治纲.新会计准则对保险公司的影响与对策研究[J].金融会计，2007（8）：35-39.

　　[5]黄枫，傅黎瑶.新会计准则对保险行业的影响[J]. 中国保险，2007（5）：52-55.

利润表阅读和利润分配表的阅读
保险手续费递延 第二篇

　　（3）固定资产折旧费。固定资产折旧费是指金融企业按固定资产原值和规定的固定资产折旧年限以及净残值率计算摊销的费用。

　　（4）手续费支出。手续费支出是指金融企业在委托其他金融企业、事业单位或个人办理金融业务过程中发生的手续费支出。

　　（5）营业费用。营业费用是指金融企业业务经营及管理工作中发生的各项费用支出。包括业务宣传费、业务招待费、呆账准备金、坏账准备金、电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公关费、低值易耗品摊销、理赔勘察费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、递延资产摊销、其他资产摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费等。这里所说的税金是指房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应在成本中列支的税金。

　　（6）汇兑损失。汇兑损失是指金融企业进行外汇买卖和外币兑换等业务时发生的损失。

　　（7）其他业务支出。其他业务支出是指除利息支出、手续费支出、营业费用、营业税金及附加、汇兑损失以外的与经营活动有关的支出。如融资租赁利息支出、金银买卖损失、证券买卖损失等。

　　2.营业税金及附加。营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。它是按照营业额和规定的税率计算应纳税额。根据税法规定，金融企业应当向国家税务机关缴纳营业税款和其他税款。根据现行税法规定，金融企业缴纳的营业税及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。

　　3.营业外支出。营业外支出是指金融企业发生的与业务经营无直接关系的各项支出，它包括：出纳短款支出、固定资产盘亏、毁损报废的净损失、证券交易差错损失、职工子弟学校经费和技校经营支出、非常损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。

　　4.所得税。所得税是对中华人民共和国境内金融企业（外商投资商业银行和外国商业银行除外）的经营所得和其他所得征收的一种税，它是国家参与金融企业利润分配并调节收入水平的一个税种。金融企业所得税的计税依据是应纳税所得额（计税利润）。

　　（三）利润

　　利润是一定期间收入和支出配比的结果，金融企业为加强管理，一般将利润分为营业利润、利润总额及净利润三个层次。

　　1.营业利润。营业利润是指金融企业全部营业收入扣除营业成本费用和各种营业税金及附加费后的数额。它是利润总额的主要组成部分，能够比较恰当地反映金融企业管理者的经营业绩，是分析金融企业经营状况的一个重要指标。营业利润的金额等于营业收入减去营业支出及营业税金与附加的结果。

　　2.利润总额。利润总额是金融企业在一定时期经营的最终成果。它是金融企业在一定时期的全部收入与全部支出相抵后的差额。如果差额为正数，表现为利润；如果差额为负数，表现为亏损；如果没有差额，即收支正好相抵，则表现为保本。利润总额集中反映了金融企业经营活动各方面的效益，是衡量金融企业经营管理的重要组成部分。

　　3.净利润。净利润是金融企业利润总额扣除所得税后的余额，即税后利润。净利润集中体现了金融企业的利润分配限额。

　　通过阅读可知，该商业银行2003年共获得营业收入254330千元，其中主要来自各种利息收入207480千元，占全部营业收入的81.58%，金融企业往来收入19600千元，占全部营业收入的7.71%；手续费收入27250千元，占全部营业收入的10.71%。营业支出141733千元，主要是利息支出66000千元，占全部营业支出的46.57%；金融企业往来支出46020千元，占全部营业支出的32.47%；手续费支出9200千元，占全部营业支出的6.49%；营业费用20513千元，占全部营业支出的14.47%。

　　该商业银行2003年利润总额97777千元，主要来自于营业利润92797千元，所占比重为94.91%，可见，对商业银行利润贡献最大的是营业利润，对营业利润贡献最大的是该商行营业收入中的利息收入。该商行的经营情况较好，属于盈利，建议该商业银行可扩大投资，增加投资收益。我们可以看到商业银行要谋求更高的利润，应当加强管理，提高效率，增加各种收入，减少各项支出和费用。

　　二、利润分配表的阅读

　　利润分配表反映金融企业在一定会计期间实现利润的分配情况或亏损的弥补情况以及期末未分配利润的结余情况的财务报表。它是利润表的附表之一。通过利润分配表，可以了解银行上交税金、弥补亏损、提取盈余公积和利润结余的情况。利润分配表是对利润表提供的利润总额的去向作出的进一步的说明。

　　利润分配表采用上下报告式结构。按照利润分配的顺序及内容，从上至下，依次为净利润、可供分配的利润、可供所有者分配的利润以及未分配利润，以便全面反映金融企业的利润分配情况。

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保险公司利润表中的所得税费用是( )。 A.当期所得税费用B.当期所得
保险手续费递延 第三篇

一、整体解读

试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知识重点考查”的原则。

1．回归教材，注重基础

试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。

2．适当设置题目难度与区分度

选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。

3．布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察

在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。

保险公司递延保单获取成本研究
保险手续费递延 第四篇

保险公司递延保单获取成本研究

【摘要】递延保单获取成本是美国财务会计准则委员会（fasb）制定的gaap准则下对保单获取成本进行资本化处理的会计处理方式。本文基于fasb 关于保险合同取得成本会计的最新规定以及美国国际联合公司的相关应用，对递延保单获取成本的内容，影响因素，会计处理方式及gaap准则的变化进行分析，并对我国保险公司保单获取成本的会计处理提出建议。

【关键词】递延保单获取成本，会计处理，gaap准则，美国国际集团

一、保单获取成本的相关背景介绍

保单获取成本是保险公司在取得新保险合同初期发生的相关支

出，例如佣金费用，保单发放和核保费用等。由于保单获取成本较高，极大影响着保险公司财务管理和利润衡量，保单获取成本的定义，内容，尤其是会计处理方式对保险公司特别是以长险合同为主的寿险公司有着至关重要的作用。

目前对保单获取成本的处理方式有两种。国际会计准则和中国会计师准则均将保单获取成本在保单取得初期费用化，而美国会计准则采用资本化处理，将保险合同取得成本确认为资产，即递延保单获取成本，并在保单生效的期限内进行与收入配比的摊销，直至保单终止。

二、递延保单获取成本的计提

fasb在2010年10月26日发布最新会计准则—议题944（topic

递延匹配法在保险会计中的运用及其影响
保险手续费递延 第五篇

全国中文核心期刊财会月刊□·

递延匹配法在保险会计中的运用及其影响

许闲（博士）

（复旦大学经济学院上海200433

侯旭华（教授）

保险职业学院长沙410114）

【摘要】本文对递延匹配法的运用原理、递延匹配法中体现的会计基本原则以及递延匹配法对财务报表的影响进行纯理论分析，目的在于展现递延匹配法下的保险会计特点，梳理现行制度中递延匹配法的运用，为未来保险会计发展提供递延匹配法的理论参考。

【关键词】保险会计递延匹配法资产负债法保险合同一、递延匹配法的运用原理

递延匹配法是目前绝大多数国家保险会计实务中采用的基本原则，典型的代表国家有美国和德国等。它是根据传统会计中配比的概念，使保险合同的成本和保险合同的保费收入配比，予以确定利润。由于保险合同成本具有不确定性且难以估计，然而保险合同的保费却可以比较容易地根据保险合同内容进行计量，所以递延匹配法解决了保险成本不确定性对保险公司利润确定所带来的难题，同时由于这种方法较少地依赖于保险合同开始时的主观估计，减少了保险公司会计信息的不稳健性和保险公司通过会计报表操控利润的风险性。

递延匹配法下保险公司在收到保险费时并不立即确认为收入，而是将保费根据保险合同的生效时间进行期间归置，属于当年度的保费应确认为收入，不属于当年度的保费应进行递延，确认为负债。如果递延的保费不足以满足预期的保险赔付成本，保险公司需要确认责任准备金。保险公司在签订保险合同过程中发生的手续费、佣金等成本也将进行递延，在保险合同的有效期内予以摊销，并与保费收入配比。为了反映风险的聚集，递延匹配法下允许保险公司针对特定的保险合同或者风险类型提取巨灾保证金和均衡准备金。

二、递延匹配法中体现的会计基本原则

会计的基本原则包括会计基本假设和会计质量要求。从因果匹配是指根会计基本假设看，递延匹配首先是因果匹配。据权责发生制将保费收入和实际发生的保险赔付支出进行匹配。从会计基本假设看，递延匹配其次是时间匹配。时间匹配是指根据会计分期原则将一定时期的收入和该时期的费用进会计分期原则既是对持续经营假设的修正，也是实现行匹配。

会计信息可比性的前提条件。

从会计质量要求看，递延匹配法强调了谨慎性原则。下图列示了谨慎性原则在递延匹配法中的体现：

实现原则

谨慎性原则

不对称原则

负债的高价原则资产的低价原则

对于利润而言，实现原则所倡导的谨慎性毫无问题，但是对于损失而言，实现原则显然有悖于谨慎性。因此递延匹配法延伸出作为补充的不对称原则，通过保险资产计价的低价原则和保险负债计价的高价原则实现保险会计的谨慎性。具体而言，保险资产的计量并不是整个保险合同约定保险金的全部，而是部分保险金，从而实现了资产的低价原则；而相对于保险负债，保险责任准备金的计提既包括未来为了履行保险合同所约定义务的必要支出，也包括特定风险下的巨灾保证金和均衡准备金，从而实现了负债的高价原则。

三、应用递延匹配法对保险公司资产负债表的影响1.应收保费与预收保费。递延匹配法对保险公司资产负债表的影响首先体现在“应收保费”“预收保费”、科目的设置。“应收保费”和“预收保费”科目的设置是对资产和负债进行递延匹配的重要工具。保险手续费递延

应收保费是指保险公司按照合同约定应向投保人收取但尚未收到的保费收入。作为资产类科目，该科目借方登记应收的保费数，贷方登记收回的保费和转作坏账的保费数，期末余应收保费的额一般在借方，反映保险公司尚未收回的保险费。账务处理一般包括确认应收保费和收回应收保费两项内容。保险公司发生应收保费时，借记“应收保费”科目，贷记“保费收入”科目；收回应收保费时，借记“库存现金”“银行存款”、等“应收保费”科目。科目，贷记

保险公司收到未满足保费收入确认条件的保险费时，应该设置“预收保费”科目。保险公司收到预收的保费，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“预收保费”科目。确认保费收入后，借记“预收保费”科目，贷记“保费收入”科目。预收保费为负债类科目，期末贷方余额反映保险公司预收的款项，期末借方余额则反映保险公司尚未转销的款项。

在权责发生制下，应收保费和预收保费的确认与计量因合同期限的长短而有所不同。长期的保险合同在通常意义下都是人寿保险合同，该类保险合同的应收保费和预收保费的界定以期收为原则，趸收为例外。也就是说，不管长期保险合同约定一次性收取保费或者定期缴纳保费，应收保费总是按

2010．10上旬□··57

□财会月刊·

全国优秀经济期刊照属于该会计期间的已收保费进行分期确定，对于不属于该会计期间的已收保费，保险公司应确认为预收保费。短期的保险合同在通常意义上是财产保险合同、意外伤害保险合同或短期健康保险合同，该类保险合同的应收保费和预收保费的界定以趸收为原则，期收为例外。也就是说，即使短期保险合同约定分期缴纳保费，应收保费也应该是根据整个保险合同投保人应该向保险公司缴纳的总保费，而不是按照分期缴纳的保费进行分期确认。因此，预收保费对于短期保险合同来说用途不是很大，因为投保人缴纳的保费通常作为应收保费收入直接确认为资产。

2.保险准备金的确认与计提。递延匹配法对保险公司资产负债表的影响还体现在保险准备金的确认与计提。首先是未到期责任准备金，由于保险业务年度与会计年度的不一致，保险公司有必要在当年收取的保险费中提存相应的部分作为下一年度的保险费收入。由于长期保险合同一般按照会计期间预提了预收保费，所以未到期责任准备金对长期保险合同而言意义不是很大，因此该类准备金主要针对的是短期保险合同。资产负债表上的未到期责任准备金反映的是保险公司在会计年度末未到期的保险合同提存准备金的结余，该项准备金也具备一定的递延性质。

其次是未决赔款准备金，具体包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。提取未决赔款准备金的目的在于保证保险公司承担将来的赔偿责任或给付责任，切实保护被保险人及其受益人的权益。通过递延匹配法所归置确认的保险公司保费收入必须足够于保险公司承担会计期间内投保人针对保险事故已发生并已向保险公司提出索赔、尚未结案的赔案和在会计期间内已经发生但是投保人尚未向保险公司提出索赔的赔案的保险责任。此外，对于保险负债的确认还包括会计期间内保险公司承担的对保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用。

需要强调的是，未决赔款准备金的确认和计提是递延匹配法的使然，只要保险会计遵循递延匹配法，就必定要求在资产负债表中设立未决赔偿准备金这一负债项目。许多学者认为未决赔款准备金主要是针对短期保险合同而言，长期的人寿保险合同并没有必要提取未决赔款责任金。因为只要保费收入在保险资产中按照会计分期的原理进行了归置，那么此期间内发生或者很可能发生的负债也必须同时进行确认。人寿保险合同按照期收原则确认保险资产，理论上更有必要提取未决赔款准备金。

递延匹配法强调谨慎性原则，因此采用递延匹配法保险会计制度的国家都允许保险公司提取巨灾准备金。巨灾准备金的计提性质上代表了未赚取保费的递延，用于预防那些在任何单项合同期限内预期不会发生但在若干合同期限的整个周期内预期会发生的事项。巨灾准备金确认客观上要求保险公司将一部分保费分离出来，除保险公司破产清算以外，该保费不能分配给股东，并且作为未赚取保费的递延，当保险公司将该合同转让给其他保险公司时，应该将该部分巨灾准备金□·58

·2010．10上旬随保险合同移交给新承保的保险公司。

四、应用递延匹配法对保险公司利润表的影响

递延匹配法下的保险业务都被视作长期业务，在订立合同时保险公司只有费用的支出而没有收入的实现，因此没有办法实现静态的保险利润。只有在一个会计期间内，保险公司通过对保险营业支出和保险营业收入的确认，保险利润才得以动态实现。保险公司利润表上的保险业务期间利润是该会计期间内保险业务营业收入与保险业务营业支出之间的差额（参见下图）

。费用

利润表

支出

保险业务营业支出保险业务营业收入

保险业务期间利润

动态期间利润计算法：期间利润=保险业务营业收入-保险业务营业支出根据递延匹配法计量的营业收入主要包括保费收入和分保费收入，它们是保险公司为履行保险合同规定的义务向投保人收取的对价收入。由于保险公司的营业收入是对未来保险成本的一种预见，所以具有很强的风险性，客观上为营业收入的期间递延带来一定的难度。营业支出也存在着同样的问题，保险赔款与给付支出是否发生、何时发生和发生的程度都不得而知，保险责任准备金的计提即便是运用了高精度的精算模型也可能发生大的误差，造成营业支出的期间匹配存在困难。

因此，采用递延匹配法的保险会计制度一般将保险合同按照期限的长短进行区分，对于长期保险合同，由于该类合同风险无法平均于保险期间，且保险期间长，所以递延匹配的具体操作多为平均化设计。

对于短期保险合同，由于该类保险合同假定风险平均于保险期间，并且保险期间短暂，所以营业收入的递延上没有必要进行平均化设计，保费收入的实现过程与保险风险的承担过程一般形成同步对应关系。

此外，由于递延匹配法的运用导致的保险公司必须对保险准备金进行确认与计提，客观上也影响了保险公司的利润表。首先从承保利润上看，保险企业取得保费收入后扣除相应的赔款和给付支出，然后还必须扣除各项保险准备金后才得出承保利润。因此对准备金数额的确定间接影响了保险公司利润的实现。

其次从计算方法看，由于保险公司在递延匹配法下对成本的计算主要凭借估计，而并非根据实际发生的成本确定。如果保险责任准备金提存过多，则会使保险公司的利润降低并且形成秘密准备金，而秘密准备金是无法在利润表上反映出来的。因此各种保险准备金的确定是否准确，影响着利润表所反映的利润是否准确和具备说服力。

主要参考文献

1.许闲.论保险合同会计计量模式的选择与国际趋同.保

险研究，2010；3

2.侯旭华.保险公司财务会计报告精析———新会计准则下的解读.北京：中国金融出版社，2009

个税递延保险评估报告
保险手续费递延 第六篇

保险手续费递延

第五章 保险费
保险手续费递延 第七篇

2016会计继续教育选择题
保险手续费递延 第八篇

财务会计热点问题 1. 下列各项中，不属于2014年新颁布企业会计准则的是（《企业会计准则第9号——职工薪酬》 ）。

2.在资产负债表观下，整个财务报告体系的核心内容是（资产负债表）。

3.企业为开发新技术发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的（50% ）加计扣除。

4.以下各项中，不属于新准则体现企业可持续发展的会计政策的是（公允价值计量）。

5.受托责任观和决策有用观的区分依据是（会计目标不同）。

6.2014年修订后，我国会计准则具体准则有（41 ）项。

7.直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法称为（财产法）。

8.下列各项资产减值损失一旦确认无法转回的是（以成本模式计量的投资性房地产）。

9.新会计准则的概念框架第一个层次是（基本准则 ）。

10.下列有关新会计准则的执行情况说法错误的是（新旧会计准则转换会造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响比较大 ）。

11. 根据新会计准则规定，下列资产减值可以转回的是（持有至到期投资减值准备）。

12. 新会计准则包括30项（确认和计量准则 ）。

13.新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台。（正确 ）

14. 根据新会计准则规定，下列有关投资性房地产的计量说法正确的是（投资性房地产应慎用公允价值计量 ）。

15. 根据新会计准则规定，下列资产减值不得转回的是（固定资产减值准备 ）。

16. 根据新会计准则在确认所得税时应足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产，并确保未来有足额利润以供转回、若转回适用的税率是（25% ）。

17.对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定有重要意义的是（高质量的财务报告）。

18.我国建成与国际财务报告准则（IFRS）趋同的企业会计准则体系的时间是（2005年）。

19. 发布路线图有助于及时向IASB反映我国特殊会计问题，提升国际财务报告准则公认性、权威性和（实务可操作性 ）。

20.. 二十国集团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）在认真总结金融危机根源后认为，导致08年美国金融危机的根本原因不包括（金融缺乏创新 ）。

21.小企业会计准则简化了会计核算要求，其内容主要不包括（统一采用权益法核算长期股权投资）。

22. 在小企业会计准则要求下，下列业务的发生不通过“待处理财产损益”科目进行核算的是（无形资产减值损失）。

23.小企业会计准则下，长期股权投资应采用的会计核算方法是（成本法 ）。

24. 制定《小企业会计准则》的背景不包括（促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革 ）。

25.. 小企业会计准则与小企业会计制度相比，收入处理方面的变化不包括（增加了风险报酬转移的职业判断 ）。减少关于风险报酬转移的职业判断

26.. 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于（10年 ）。

27. 已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入（长期待摊费用）。

28.小企业会计准则中资产的成本计量方法是（历史成本法）。

29.新会计准则的概念框架第三个层次是（解释公告）。保险手续费递延

会计实务中遇到的疑难问题 1. 企业在会计实务中遇到的疑难问题专题学习课程依据的是（《企业会计准则》 ）。

2. 关于坏账及坏账准备，下列说法错误的是（）。

企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备

坏账准备是备抵账户

坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失 关于坏账准备计提的账务处理正确的是（借：资产减值损失 贷：坏账准备 ）。

3.某固定资产购置原价为100万元，已计提折旧38万元，2015年年初计提坏账准备10万元，假设计提坏账准备后固定资产净残值为4万元，尚可使用年限为6年，则2015年应计提的年折旧额是（8 ）万元。

4. 2014年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（0 ）万元。

5.企业生产车间（部门）的固定资产修理费用等后续支出，借记（管理费用 ）科目。

6.A企业2010年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2014年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（610 ）万元。

7. 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记（销售费用）科目。

8.企业提取工会经费的依据是（应发职工薪酬 ）。

9.下列不属于职工薪酬核算范围的是（个人兼职取得的收入 ）。

10. 用于核算企业代扣的个人负担社会保险费用的会计科目的是（其他应付款 ）。

11. 企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的期间，根据（工资总额 ）的一定比例计提。

2011年12月政府以银行存款拨付700万财政拨款为企业购买大型设备。当月企业购入该设备，直接使用。设备实际成本750万元，企业支付50万元。该设备预计使用5年，采用直线法计提折旧，残值为30万元。2014年3月，企业出售该设备，取得价款500万元。企业2013年应确认营业外收入（140万元 ）。

12.2011年12月政府以银行存款拨付700万财政拨款为企业购买大型设备。当月企业购入该设备，直接使用。设备实际成本750万元，企业支付50万元。该设备预计使用5年，采用直线法计提折旧，残值为30万元。2015年3月，企业出售该设备，取得价款500万元。企业2014年3月应确认营业外收入（459万元）。

13.与资产相关的政府补助，企业应当在收到拨款的时候计入（递延收益 ）。

14.2011年12月政府以银行存款拨付700万财政拨款为企业购买大型设备。当月企业购入该设备，直接使用。设备实际成本750万元，企业支付50万元。该设备预计使用5年，采用直线法计提折旧，残值为30万元。2014年3月，企业出售该设备，取得价款500万元。企业于2012年1月应确认固定资产原值为（750万元）。

15.先开据发票后发货的情况下，正确的处理方法是（确认销项不确认收入）。保险手续费递延

16. 一家咨询公司成立于2012年10月，当月为一家企业提供专业咨询付服务取得进账120万元。合同约定，服务期限为2012年10月至2013年9月，合同款与开始提供服务的当月一次清算。根据所得税法，10月应确认收入（10万元）。

17.一家咨询公司成立于2012年10月，当月为一家企业提供专业咨询付服务取得进账120万元。合同约定，服务期限为2012年10月至2013年9月，合同款与开始提供服务的当月一次清算。根据营业税法，应确认营业税金及附加（6.72万元）。

18.以前年度损益调整科目最终应转入（利润分配）科目。

19. 以前年度损益调整科目适用的情况不包括（会计估计变更）。

20. 免抵退税生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为（一般纳税人），并且具有实际生产能力的企业和

企业集团。

21. 某外贸出口企业2010年3月出口货物取得销售收入200万美元，在国内购进货物取得防伪税控开具的进项税额专用发票，注明金额为175万元并通过主管税务机关认证。出口退税税率为13%，汇率为1：6.8。则当期出口货物应退税额为（22.75万元）。

22. 新发生出口业务的生产企业自首笔出口业务起（12个月）内计算的应退税额暂不予退税。

23. 出口货物报关单上的“批准文号”应该与对应的（出口收汇核销单）号码相一致。

24. 生产企业“免、抵、退”税实行（按月）申报制度。

25. 下列选项，（4%）不是现行出口退税率。

26. 职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（正确） 27.2011年12月政府以银行存款拨付700万财政拨款为企业购买大型设备。当月企业购入该设备，直接使用。设备实际成本750万元，企业支付50万元。该设备预计使用5年，采用直线法计提折旧，残值为30万元。2015年3月，企业出售该设备，取得价款500万元。企业2014年3月应确认营业外收入（476.67万元 ）。

28. A企业2010年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2014年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（610 ）万元。 营改增三大行业增值税征收管理办法比较

1.. 营改增后，邮电通讯、航空运输、铁路运输三大行业的总机构的增值税纳税期限均为（1个季度）。

2. 关于邮电通讯、航空运输、铁路运输行业的增值税征收管理办法，下列说法错误的是（总机构都应当在开具增值税专用发票的当月申报期结束前向主管税务机关报税）。 3.航空运输企业营改增汇总方式为（集团级汇总 ）。

4.邮政业分支机构的预征率由（省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门）确定。

会计与税法差异——收入项

1.下列各项销售中应在发出商品时确认收入的是（以预收款方式销售商品 ）。

2.下列各项中不属于收入项的调整的是（研发支出 ）。

3.委托代销商品委托方销售收入确认的时点为（受托方将商品卖出并开出代销清单时）。

4.企业会计准则规定的收入的特点不包括（货币性收入）。

5.A企业于2013年12月销售商品（已经发出）符合税收确认规定但不符合会计确认条件，下列说法中不正确的是（该笔交易不应缴纳所得税）。

6.下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准则规定的收入的是（销售商品取得的收入）。

7.某小企业于2013年12月销售商品（购货方经营状况恶化），商品发出但款项尚未收回，下列说法中不正确的是（该企业不能确认收入 ）。

8. 2013年1月1日，A公司采用分期收款方式销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1800万元，分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1200万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1300万元。下列说法中正确的是（企业应在年末做纳税调整调减收入700万元）。

9.会计与税法关于收入计量方面的差异，下列说法中不正确的是（税法对收入的确认金额强调公允性）。

10.下列关于附有销售退回条件的商品销售说法中不正确的是（会计上的暂估退货金额税法予以确认，在计提时调整当期应交所得税）。

11.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入）。

12.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（在发生当期冲减当期销售商品收入）。

13.具有融资性质的分期收款销售，税收规定（按照合同约定的收款日期确认收入 ）。

14.2013年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付3年租金。下列说法不正确的是（税法条例规定每年确认租金100万元）。

15.甲公司2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入50万元，至年底已预收安装费24万元，实际发生安装费18万元，估计还将发生安装费12万元，企业按照实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。下列说法中正确的是（应结转劳务成本18万元）。

16. 税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（完工百分比法）。

17.税收规定，利息收入应（按合同应付利息日期确认）。

18. 申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，下列说法正确的是（税法规定在取得会员费时确认收入 ）。

19.提供劳务与销售商品同时发生时，下列说法中不正确的是（不能够区分或不能够单独计量，做提供劳务收入确认）。

20.将售价为5万元、成本为3万元的产品无偿赠送他人，增值税率17%，会计处理为（借：营业外支出3.85万 贷：库存商品3万 贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 ）。

21. 会计准则对与建造合同有关的零星收益处理的说法中，正确的是（不计入合同收入而应冲减合同成本）。

22. 税法规定，判断视同销售收入的依据是（所有权是否转移）。

23.小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（营业外收入 ）。

24. 按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（固定资产盘盈）。

25.会计准则规定，固定资产盘盈的核算处理为（视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算）。

26.下列关于通过修改其他债务条件形成债务重组的处理，说法不正确的是（税法中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债）。

27.按税法规定，企业取得的非货币形式捐赠收入，除另有规定外，应（一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 ）。

28.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认（债务重组所得）。

29. 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额（50% ）以上，可以在（5 ）个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

30.企业接受控股股东捐赠的处理，错误的是（确认为当期收益 ）。

31. 企业接受的来自其他企业无偿给予的非货币性资产，确认收入的时间为（实际收到捐赠资产时 ）。

涉税处理

1. 本企业的产品或商品用于在建工程，按照税法规定应交纳的增值税销项税额应记入的会计科目是（在建工程）。

2.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税，该业务小企业的会计处理正确的是（借：应付职工酬薪贷：主营业务收入 应交增值税——销项税额 ）。

3.下列不属于业务招待费的节税技巧的是（报销入账后的业务招待费没有超过5‰时，适用“拉长企业杠杆”技巧）。

4.关于业务招待费的节税技巧，下列说法错误的是（所有企业均可通过下设独立核算的分支机构的方式来提高费用限额的扣除基数）。

5. A公司持有B公司30%的股份，并派人参与B公司的经营决策。B公司2014年实现调整后净利润500万元、宣告分派股利400万元。A公司采用权益法核算，该项业务中A公司应调减应纳税所得额（150万元）。

6.在税务处理上，股息、红利等权益性投资收益确认收入实现的时间是（被投资方作出利润分配或转股决定的日期）。

7.下列各项不属于《专项用途财政性资金纳税调整明细表》调整内容的是（不征税收入对应的资本化支出金额 ）。

8. 政府取得与资产相关的政府补助时，确认为（递延收益）。

9.某企业于2014年12月收到与收益相关的政府补助（属于征税收入）800万元，当年转入营业外收入账户金额100万元，2014年应调增应纳税所得额（700万元）。

税务稽查风险与防范 1. 行政诉讼风险主要是指（败诉和赔偿 ）。

2.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在（3年 ）内可以追征税款、滞纳金。

3. 稽查风险的种类不包括（民事责任风险 ）。

4. 纳税人死亡后税款的追缴不需要注意的是（是否复议前置 ）。

5.徇私舞弊，造成直接经济损失（20万元）以上的构成玩忽职守罪。

6.. 介绍贿赂罪的立案标准为介绍个人向国家工作人员行贿，数额在（2万元以上）。

7.国家机关工作人员严重不负责任，不履行或者不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为构成（玩忽职守罪）。

8. 职务犯罪的主体是（国家工作人员）。

9.下列符合滥用职权罪的立案标准的是（严重损害国家声誉 ）。

10.下列稽查风险属于来源于组织风险的是（政府或上级违法指令）。

11.某地税局副局长程某收受贿赂非法出具检查表涉嫌（滥用职权罪）。

12.国家机关工作人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违反规定处理公务，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为是指（滥用职权罪）。

13. 下列不属于加强稽查风险防范的措施的是（完善税收法律、法规 ）。

14.关于纳税申报，下列说法错误的是（纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由国家税务机关责令限期改正，可以处以五千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以五千元以上一万元以下的罚款

）。

15.. 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，不缴或者少缴应纳税款的，是（偷税）。

16.纳税人因特殊困难不能按期交纳税款的，经县级以上税务局(分局)批准，可以延期交纳税款，但最长不得超过（3）个月。

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