国有企业收到财政投资基金的会计处理
国有企业收到财政投资基金的会计处理
提要 科技型中小企业创业投资引导基金(以下简称引导基金)专项用于引导创业投资机构向初创期科技型中小企业投资。引导基金的引导方式为阶段参股、跟进投资、风险补助和投资保障。本文以南通投资基金为例,分析阶段参股在创业投资机构的会计处理。
关键词:投资基金;创业投资机构会计处理
中图分类号:F23 文献标识码:A
近年来,国家财政在扶持中小企业的政策体系中有了突破性的创新发展,设立了中小企业创业投资引导基金,将财政政策与资本市场有效地结合起来了。引导社会资金进入创业投资领域,充分发挥政府资金的杠杆放大作用,增加地方政府创业投资资本的供给,推进本地区中小企业的健康快速发展。但政府资金参股企业,在法律上存在一定的局限性,因而在具体的处理中存在一定的异议。本文以南通财政投资基金为例,仅就基金的引导方式中的阶段参股形式,在创业投资机构(南通高新技术创业中心)中收到、投资、转让、上缴财政的会计处理进行阐述。
2006年8月17日,江苏高科技投资集团与南通市财政局、科技局签约,共同出资建立南通市科技创业投资基金,该基金的初始规模为1个亿,其中江苏高科技投资集团公司出资50%,南通市财政局、科技局出资50%。引导基金规定参股期限一般不超过5年。该基金具体运作时,通过南通的企业孵化器“南通高新技术创业中心(以下简称创业中心)”与江苏高科技投资集团合资新设一家投资基金公司,进行对外投资业务。该基金委托江苏高新创业管理公司日常经营和管理,但对初创期科技型中小企业的投资情况拥有监督权。创业中心对财政拨款的5,000万元的投资资金,具体如何处理呢?存在两种处理方法:一种作为接受委托投资款处理,在往来款中核算;另一种作为财政新增的资本和对外投资分别处理。以下分别对这两种处理方法进行说明。
一、记入“其他应付款”,将该拨款作为财政委托投资的资金;对外投资时不记“长期股权投资”,只在备查簿中登记。
收到财政拨款时,会计分录:
借:银行存款 5000万元
贷:其他应付款—委托投资款 5000万元
对外投资时,会计分录:
企业收到投资者投入的机器一台
1、企业收到投资者投入的机器一台,协议价款50000元。
借:固定资产 50000
贷:实收资本 50000
2、企业本月初向银行借款40000元,期限为半年,年利率为7.2%,所得
借款存入银行.
借: 银行存款 40000
贷: 短期借款 40000
3、月末预提本月负担的银行借款利息240元.
借:财务费用 240
贷: 应付利息 240
4、企业某职工出差回来,报销差旅费1480元,退回现金20元.
借: 管理费用 1480
库存现金 20
贷: 其他应收款 1500
5、企业销售给东风厂甲产品50件,每件售价250元,货款12500元,销项
税额2125元,货款及税款均未收到.
借: 应收账款—东风厂 14625
贷: 主营业务收入—甲产品 12500
应交税费—应交增值税(销项税额)2125
6、企业收到长虹厂汇来购买产品的预付货款30000元,已存入银行.
借:银行存款 30000
贷:预收账款-长虹厂30000
7、企业经理清查对,企业有一笔确实无法支付的应付帐款3000元,报经
批准后转帐.
借:应付账款 3000
贷: 营业外收入 3000
8、计提本月折旧费1800元,其中:车间固定资产折旧费1200元,厂部固定
资产600元.
借:制造费用 1200
管理费用 600
贷: 累计折旧 1800
9.结转本月应付职工工资,生产工人工资7000元,车间管理人员工资1000元,厂部管理人员工资2000元.
借:生产成本 7000
制造费用 1000
管理费用 2000
贷:应付职工薪酬 10000
10.企业将已验收入库的原材料按实际成本予以转帐,其中:A材料21200元;B材料10600元;C材料5300元
借:其他业务成本 —A材料 21200
—B材料 10600
— C材料 5300
贷:原材料 37100
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11.本月发生制造费用共计6000元,月末按生产工时比例计入生产成本(甲产品耗用工时6000小时,乙产品耗用工资为4000小时).
借:生产成本—甲产品3600
—乙产品 2400
贷:制造费用 6000
12.月末,甲产品全部完工验收入库,其实际成本为14600元
借:库存商品—甲产品 14600
贷:主营业务成本 14600
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13.月末结转上述已销甲产品的生产成本14600元.
借:主营业务成本 14600
贷:库存商品 14600
14.企业签发转账支票支付产品的广告费1000元.
借:销售费用 1000
贷:银行存款 1000
15.月末,结转本月各项收入,其中产品销售收入为30000元,营业外收入为2000元
借:主营业务收入 30000
营业外收入 2000
贷:本年利润 32000
.
16月末,结转本月的各项费用,其中:产品销售成本14600元,产品销售费用5000元,财务费用240元.
借:本年利润 19840
贷:主营业务成本 14600
销售费用 5000
财务费用 240
17.本年企业实现的利润总额为80000元,按25%计算应缴纳的所得税;按
税后利润10%提取盈余公积金;向投资者分配利润10000元. 借:应交所得税 20000
贷:应交税费—应交所得税 20000
借:本年利润 20000
贷:所得税费用 20000
净利润 =80000-20000=60000
提取盈余公积=60000*10%=6000
借:利润分配 6000
贷:盈余公积 6000
借:利润分配 10000
贷:应付股利 10000
要求:编制会计分录
第4章 借贷记账法的练习
会计分录题
Contents
例1 :
• 明达公司2007年1月份发生下列经济业务:{收到投资}.
• 1、5日,从龙飞公司购进价值6,000元的原材料,材料验收入库,货款未付。
• 2、6日,收到青山公司交来银行存款30,000元,作为对本厂的投资。
• 3、8日,向银行提取现金400元备用。
• 4、11日,以银行存款20,000元偿还短期借款。
• 5、16日,经向银行申请,银行同意将短期借款30,000元转作长期借款。
• 6、30日,明达公司购入材料14,000元,材料已经验收入库,以银行存款支付货款10,000元,其余4,000元以商业汇票支付。
明达公司总分类账户期初余额表
例2:企业10月份发生如下经济业务:
• 1、一投资者向企业投资设备一台,价值2,000,000元。
• 2、向银行借入短期借款400,000元,转存本企业存款户头。
• 3、购买甲材料100,000元,已经验收入库,但货款尚未支付。
• 4、向盛达材料厂购入乙材料250,000元,材料已经验收入库,但货款尚未支付。 • 5、施工生产领用甲材料30,000元,乙材料150,000元。
• 6、采购员预借差旅费8,000元,以现金支付。
• 7、用银行存款偿还前欠盛达材料厂欠款250,000元。
• 8、企业向其他单位投资设备一台,价值400,000元。
• 9、用银行存款归还银行短期借款400,000元。
• 10、企业管理部门发生办公费用12,000元,以现金支付。
例3:长城公司总分类账户期初余额表
经济业务
• 1、长城公司收到某单位投入的资本800,000元存入银行。
• 2、长城公司用银行存款100,000元偿还前欠某企业账款。
• 3、长城公司用银行存款200,000元购入一辆自用小汽车。
• 4、长城公司将资本公积金160,000元按法定程序转增资本。
• 5、长城公司签发并承兑一张面额40,000元,为期两个月的商业汇票,用以抵付应付账款。 • 6、长城公司购进原材料30,000元,已经验收入库.其中20,000元货款已用银行存款付讫,其余10,000元货款尚未支付(暂不考虑增值税)
• 7、长城公司以银行存款60,000元,偿还银行短期借款40,000元和前欠某单位货款20,000元。 例4:光华公司总分类账户期初余额表
光华公司本月的经济业务
• 1、从银行提取现金1,000元备用。
• 2、购入材料一批计30,000元,货款尚未支付。
• 3、收到某投资者投入货币资金50,000元,并存入银行。
• 4、用银行存款归还前欠应付账款6,000元。
• 5、向银行借入短期借款30,000元,直接偿还应付账款。
• 6、经协商,将所欠某单位的账款60,000元转为本企业的资本。
• 7、用银行存款2,000元支付广告费。
• 8、维修公司办公室发生修理费8,000元,款项尚未支付。
• 9、用资本公积20,000元,转增资本。
• 10、用银行存款30,000元,归还银行短期借款27,500元,偿还前欠货款2,500元。
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1、假设华夏公司“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初金额为: 甲材料 50吨 每吨300元 共计15,000元 乙材料 200件 每件400元 共计80,000元 合计 95,000元 (1)购入下列各种原材料,货已验收入库,款尚未支付(暂不考虑增值税) 甲材料 40吨 每吨300元 共计12,000元 乙材料 100件 每件400元 共计40,000元 丙材料 20箱 每箱500元 共计10,000元 合计 62,000元
• (2 )仓库发出下列各种材料直接用于产品生产。
• 甲材料 60 吨 每吨300 元 共计18,000 元
• 乙材料 150 件 每件400 元 共计60,000 元
• 丙材料 8 箱 每箱500 元 共计 4,000 元
• 合计 82,000 元
• 新华公司2011年12月初“原材料”账户借方余额9,000元,其中甲材料100千克,每千克50元,•
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计5,000元;乙材料200千克,每千克20元,计4,000元。“应付账款”账户贷方余额6,000元,其中应付南方公司4,000元,应付北方公司2,000元。 该公司12月份发生下列经济业务(暂不考虑增值税) 1、8日,向南方公司购入下列材料,已验收入库,货款未付。 甲材料 50千克 每千克50元 计2,500元 乙材料 100千克 每千克20元 计2,000元 2、15日,向北方公司购入乙材料50千克,每千克20元,计1,000元,材料已验收入库,货款未付。 3、20日,以银行存款归还前欠南方公司货款8,000元,北方公司货款1,500元。 4、31日,本月生产产品领用材料如下: 甲材料 80千克 每千克50元 计4,000元 乙材料 250千克 每千克20元 计5,000元
某公司2011年7月31日的资产总额为375,000元,负债总额为112,000元;该公司2011年8月份发生如下经济业务:
(1)用银行存款购入全新设备一台,价值30,000元。
(2)收到投资者投入的原材料一批,价值10,000元。
(3)向银行借款偿还所欠供应单位货款40,000元。
(4)收到上个月的销货款20,000元存入银行。 •••••
•要求:根据上述资料计算该公司8月末的资产总额、负债总额和所有者权益总额。
第四章 企业主要经营过程的核算和成本计算
• 第一节 资金筹集的核算
• 第二节 采购过程的核算
• 第三节 生产过程的核算
• 第四节 销售过程的核算
• 第五节 利润形成和分配的核算
• 第六节 资金退出的核算
第一节 资金筹集的核算
• 资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件,是资金运动全过程的起点。企业构建机器设备、厂房,购买材料物资,支付职工薪酬,偿还到期的债务等,首先必须拥有一定数量的资金。没有资金,企业就不能运转。
• 企业筹集资金的渠道主要有两个:一是投资者投入的资本,即所有者投资,也称为实收资本;二是从企业债权人筹集的资金,形成企业的负债,如向银行等金融机构借入的短期借款等。
一、筹集资金核算应设置的账户
• 为了核算企业筹集资金的过程,应设置“ 实收资本” 、“ 资本公积” 等账户来反映筹资时所有者权益的增加;设置“ 银行存款” 、“ 固定资产” 等账户来反映筹资时资产的增加;设置“ 短期借款” 、“ 长期借款” 等账户来反映筹资时负债的增加。
一、筹集资金核算应设置的账户
• 1 、“ 实收资本” 账户
• “ 实收资本” 账户,是用来核算按照企业章程的规定,投资者投入企业的资本(股份公司为股本)。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数;借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数,期末贷方余额,反映企业实有的资本或股本数额。
• 企业的资本按照投资主体不同,分为国家投入资本、法人投入资本(接受其他企业单位的投资而形成的资本金)、个人投入资本(包括企业内部职工)和外商投入资本(接受外国或港澳台地区企业的投资)等。投资者投入资本的形式可以有多种,如现金投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。
• 我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业对投资者投入的资本应当保全,除依法转让外,不得以任何方式抽回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准,并在工商行政管理部门注册登记。企业在经营过程中所取得的收入、发生的费用以及财产物资的盘盈盘亏等,不得直接减少所有者投资。
• 实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时(实收资本的增加),记入该账户的贷方;当投资人收回资本时(实收资本的减少),记入该账户的借方;其期末贷方余额表示投资人投入企业实有的资本总额。 • 本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账进行核算。
• 补充:①资本公积的含义:资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本,是企业的重要组成部分。实收资本无论是在来源上还是在金额上,都有着比较严格的限制,而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。 • ②资本公积的来源:来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。
• 该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额;借方登记资本公积金的减少数;期末贷方余额,表示企业资本公积金的实际结存数额。
• 京连有限责任公司接受某投资者的投资5,000,000 元,其中4,000,000 元作为实收资本,另1,000,000 作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其它手续已办妥。 • 京连有限责任公司经股本大会批准,将公司的资本公积200,000 元转增资本。
2 、“ 短期借款” 账户
• 企业向银行或其他金融机构借入的资金主要有短期借款和长期借款两种。本章主要介绍短期借款的核算。
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以内(含1 年)的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某种债务而借入的。无论借入款项的来源如何,企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。 2 、“ 短期借款” 账户
为了核算和监督企业短期借款的增减变动,应设置“短期借款”和“财务费用”两个账户。 • “短期借款”账户属于负债类账户,是用来核算企业借入的期限在1年以内的各种借款。 • 企业借入的各种短期借款,表明流动负债的增加,应记入“短期借款”账户的贷方;归还借款时,表明流动负债的减少,应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方,表示期末尚未归还的短期借款的本金。
• “财务费用”账户属于损益类账户,是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。其借方登记企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用如利息支出、相关的手续费用,贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额,期末结转后该账户无余额。
• “应付利息”属于负债类,其借方登记实际支付的款项,贷方登记预先按照一定标准提取的应由本期负担的借款利息。
二、筹集资金的主要经济业务核算
• 1、投入资本的核算
• 投入资本是企业生产和发展的基础,也是所有者权益的主要组成部分,构成投资者所拥有的根本权益。
• 投资者投入资本金,按照资金的不同物质形态可以分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。
• 以货币资金投资的,按实际收到款项入账;以实物形式或无形资产投资,应当进行合理地估价,按双方认可的价款作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定,分享企业利润和分担风险和亏损。
• 例如:江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的现金20,000元,已存入银行。 • 例如:江淮公司在2010年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆,经评估确认,其公允价值为125,000元。
• 例如:江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一项专有技术投资,经有关部门评估,确认专有技术价值为80,000元。
• 例如:20**年1月10日,康华公司收到国泰公司投入的不需要安装的一台新设备和一项土地使用权。设备的价值为80,000元,土地使用权价值为400,000元。
• 例如:新元股份有限公司于20**年7月31日公开发行股票2,000万股,股票面值为1元,实际筹集到资金2,800万元,款项存入银行。
2 、借入资金的核算
• 企业在生产经营过程中,筹集资金的方式,除了所有者投入资本外,还可以向银行或其他金融机构借款,以补充生产周转资金的不足。
• 借入的款项必须按期归还本金并按期支付利息,短期借款的利息处理比较简单。将在本章期间费用的核算部分中进行介绍,长期借款利息的处理相对比较复杂,将在中级财务会计中进行介绍。{收到投资}.
• 短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费,在会计核算中,企业应将其作为财务费用(或期间费用)加以确认。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同,会计处理的方法也有一定的区别。
• 例如:江淮公司在2010年1月1日向银行借入半年期借款50,000元,年利率6%,款项已存入银行。
• 请编制第一个季度的会计分录。
• 例如:用银行存款偿还短期借款8万和借款利息1600元(已预提1200元)。
• 例如:甲公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计800,000元,期限为6个月,年利率为6%,根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。编制6个月的会计分录。
• 例如:江淮公司2010年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。
货币资金的内部控制制度
• 1 、货币资金完整性控制
• 2 、货币资金安全性控制
• 3 、货币资金合法性控制
• 4 、货币资金效益性控制
• 未达账项是指企业与银行对同一笔收付款业务,由于结算凭证在传递时间上的差异,使得一方先得到结算凭证已经入账,另一方尚未取得结算凭证故而尚未入账的项目。 • 未达账项的情况有以下四种:
• (1)银行已经收款入账,而企业尚未收款入账;
• (2)银行已经付款入账,而企业尚未付款入账;
• (3)企业已经收款入账,而银行尚未收款入账;
• (4)企业已经付款入账,而银行尚未付款入账。
• 资料:2009年9月30日,WD公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 668 056元;开户银行•
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对账单余额为1 682 500元。经逐笔核对,发现有下列未达账项: 1)公司收到客户支付购料款23 000元的转账支票,银行尚未入账; 2)银行已代公司支付到期工程物资款20 056元,公司尚未入账; 3)企业委托银行收款52 000元,银行已收款入账,公司尚未入账; 4)公司开出转账支票支付咨询费5 500元,持票人尚未到银行办理转账手续。 根据上述资料编制¡°银行存款余额调节表¡±
• 2009年12月31日,信阳公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 325 608元;开户银行对账单余额为1 378 650元。经逐笔核对,发现有下列未达账项:
会计分录3 投资
会计分录3 投资
1.短期投资
①购入
借:短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷:银行存款
其他货币资金
注:收到购入时的现金股利、债券利息
借: 银行存款
贷:应收股利、应收利息
②收到持有时期内的股利或利息
借:银行存款/现金
贷:短期投资-股票/债券X
③转让、出售
借:银行存款
短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分)
贷:短期投资 -股票/债券X
应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)
投资收益-出售股/债X(借或贷)
4、计提跌价准备
计提短期投资跌价准备 贷:短期投资跌价准备
2长期股权投资投资
1、成本法
1-1、取得
(1)购买
借:长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
贷:银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
借:长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
贷:应收账款
b、支付补价
借:长期股权投资(=应收账款+补价)
贷:应收账款
银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)
a、借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
b、(1)支付补价
借:长期股权投资-X公司
贷:固定资产清理
银行存款
(2)收到补价
借:长期股权投资-X公司
银行存款
贷:固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)
1-2、日常事务
(1)追加投资
借:长期股权投资-X公司
贷:银行存款
(2)收到投资年度以前的利润或现金股利
借:银行存款
贷:长期股权投资-X公司
(3)投资年度的利润和现金股利的处理
借:银行存款
贷:投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12){收到投资}.
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减,否则全部作为收益。即:超过应享有收益部分冲减投资成本)
(4)投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
○计算结果>0时,冲减,<0时,恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)
【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
a、恢复以前会计期间冲减的投资成本
借:应收股利 30 000
期股权投资-X公司10 000
贷:投资收益-股利收入40 000
b、继续冲减投资成本
借:应收股利 45 000
贷:长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-股利收入40 000
举例:A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。投资成本110 000。
(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000;
取得时:
借:长期股权投资-B公司 110 000
贷:银行存款 110 000
宣告分派股利时:
借:应收股利 10 000
贷:长期股权投资-B公司 10 000
假设:(2)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 10 000
贷:投资收益-股利收入 40 000
假设:(3)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000
借:应收股利 45 000
贷:长期股权投资-X公司 5 000{收到投资}.
投资收益-鼓励收入 40 000
假设:(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000 借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷:投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000
假设:(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分,最多恢复=10 000+5 000=15 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000
贷:投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值)
注:至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
所用科目:
长期股权投资--X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备)
投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销
A、取得
(1) 借:长期股权投资-X公司(投资成本)„„占被投资公司应享有份额
长期股权投资-X公司(股权投资差额)
贷:银行存款
(教材中分两步做分录)
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借: 长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备„„投资差额部分
银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利
借:应收股利
贷: 长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润
借: 长期股权投资-X公司(损益调整)
贷:投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失
借:投资收益-股权投资损失
贷:长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利
借:应收股利
贷:长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例:固定资产)
1 借:固定资产
贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)„„支付的相关税费
2 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备
应交税金-应交增值税
3处理 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
贷:资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)„„„被投资公
司确认资本公积*应享有份额 贷:资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)„„被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)
借:投资收益-股权投资差额摊销
贷:长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例:发现某办公用设备未提折旧)
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1)补提折旧
借:以前年度损益调整„„1
贷:累计折旧
2)调减应交所得税
借:应交税金-应交所得税„„.=1*所得税率
贷:以前年度损益调整„„„2
3)减少未分配利润
借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整„ 3=1-2
4)冲回多提公积金
借:盈余公积-法定公积金„„按调整年度计提比例*3
盈余公积-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润„„„„„4
调整后减少未分配利润(净利润)=3-4
b、投资公司
1)损益调整
借:以前年度损益调整„„=上 3-4*股权比例
贷:长期股权投资-x公司(损益调整)
2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3)冲减未分配利润
借:利润分配-未分配利润„„5
贷:以前年度损益调整
4)冲回多提公积金
借:盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润„„6
调减的未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89
A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借:银行存款
贷:长期股权投资-x公司(投资成本)
长期股权投资-x公司(损益调整)
投资收益(借或贷,差额部分)
B、转为成本法
借:长期股权投资-x公司„„成本法投资成本
贷:长期股权投资-x公司(投资成本)„„权益法下帐面余额
长期股权投资-x公司(损益调整)„„权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 „„冲减转为成本法下投资成本
借:应收股利
贷:长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额]
A、取得长期股权投资(成本法)
借:长期股权投资-x公司
贷:银行存款
B、宣告分派投资前现金股利
借:应收股利
贷:长期股权投资-x公司
C、再投资后,追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间„„1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)
/摊销年限*已持有期间
【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动
数*所占份额„„„ 2
【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-
追加投资前应摊销投资差额=2-1
借:长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的
原始投资差额 -分派的股利) (股权投资差额)=调整前确认的投资
差额-确认摊销部分
(损益调整)„„„„=2
贷:长期股权投资-x公司„„„„调整时帐面数
利润分配-未分配利润„„„„=2-1(累计影响数)
D、追加投资
借:长期股权投资-x公司„„„实际投资成本(含税费)
贷:银行存款
E、以下分录见例题
举例:A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2 000元相关税费。
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40 000元;
a、借:长期股权投资-x公司 522 000
贷:银行存款 522 000{收到投资}.
b、 借:应收股利 40 000
贷:长期股权投资-x公司 40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权,另支付9 000元相关税费。持股比例达35%,改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元,2002年实现净利润400 000,2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000
2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200
2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000
成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借:长期股权投资-b公司(投资成本) 410 000=(522 000
- 40 000-7 200)
(股权投资差额) 64 800=(72 000-7 200)
(损益调整) 40 000=(400 000*10%)
贷:长期股权投资-b公司 482 000
利润分配-未分配利润 32 800
B、追加投资
借:长期股权投资-b公司(投资成本) 1 809 000
=(1 800 000+9 000) 贷:银行存款 1 809 000
C、因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书P91)
借:长期股权投资-b企业(投资成本) 40 000
贷:长期股权投资-b企业(损益调整) 40 000
E、股权投资差额=1809000-(4 500 000-400 000+400 000)
*0.25=684000[初始权益加利润减分红]
借:长期股权投资-b公司(股权投资差额) 684 000
贷:长期股权投资-b公司(投资成本) 684 000
新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000
占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000
F、摊销投资差额
借:投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10)
贷:长期股权投资-b公司(股权投资差额) 756000
H、2003年投资收益
借:长期股权投资-b公司(损益调整) 140 000=400000*35%
贷:投资收益-股权投资收益 140 000
F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下
∑(投资 成本)(股权投资差额)(损益调整)
十、长期债券投资
1、债券投资
A、取得
借:长期债权投资-债券投资(面值)
(溢价)
(应计利息)„„投资前确认的利息
(债券费用)„„相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销„„相关费用较小时
贷:银行存款
长期债权投资-债券投资(折价)
B、一次还本付息:年度终了计提利息 、摊销溢折价
当企业接受国外投资者投资时,应当采用( )。 A.以收到外汇投资时的期
一、整体解读
试卷紧扣教材和考试说明,从考生熟悉的基础知识入手,多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力,立足基础,先易后难,难易适中,强调应用,不偏不怪,达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内,几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容,体现了“重点知识重点考查”的原则。
1.回归教材,注重基础
试卷遵循了考查基础知识为主体的原则,尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及,其中应用题与抗战胜利70周年为背景,把爱国主义教育渗透到试题当中,使学生感受到了数学的育才价值,所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际,操作性强。
2.适当设置题目难度与区分度
选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题,都是综合性问题,难度较大,学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力,以及扎实深厚的数学基本功,而且还要掌握必须的数学思想与方法,否则在有限的时间内,很难完成。
3.布局合理,考查全面,着重数学方法和数学思想的考察
在选择题,填空题,解答题和三选一问题中,试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数,三角函数,数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体,立意于能力,让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。
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